ขั้นตอนการอนุมัติมาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางในรัสเซีย

ในทางปฏิบัติทั่วโลก เป็นที่ยอมรับกันว่าข้อกำหนดสำหรับการจัดระเบียบและการดำเนินการตรวจสอบและการให้บริการตรวจสอบนั้นประดิษฐานอยู่ในสิ่งที่เรียกว่ามาตรฐานการตรวจสอบ มาตรฐานการตรวจสอบไม่เพียงสร้างความสม่ำเสมอเท่านั้น กฎพื้นฐานข้อกำหนดในการดำเนินการและสม่ำเสมอสำหรับคุณภาพและความน่าเชื่อถือของการตรวจสอบ แต่ยังกำหนดขนาดของกิจกรรมการตรวจสอบ ประเด็นด้านระเบียบวิธี ประเภทของรายงานของผู้ตรวจสอบ และหลักการพื้นฐานที่ผู้ตรวจสอบต้องปฏิบัติตาม การใช้มาตรฐานการตรวจสอบช่วยให้เราสามารถรับประกันความน่าเชื่อถือของผลการตรวจสอบได้ในระดับหนึ่ง

เมื่อภาวะเศรษฐกิจเปลี่ยนแปลงไป มาตรฐานการตรวจสอบจะมีการปรับปรุงเป็นระยะๆ เพื่อให้ตรงตามความต้องการของผู้ใช้งบการเงินมากที่สุด

ปัจจุบันมีระบบมาตรฐานการตรวจสอบโดยแบ่งมาตรฐานออกเป็นระดับสากลและระดับประเทศ

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (ISA) ได้รับการพัฒนา นำไปใช้ และส่งเสริมโดยสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (IFAC) ซึ่งเป็นองค์กรการบัญชีและการตรวจสอบมืออาชีพระดับนานาชาติที่รวบรวมสมาชิกขององค์กรการบัญชีและการตรวจสอบระดับชาติมากกว่า 160 องค์กรจาก 125 ประเทศ รวมถึงรัสเซีย มาตรฐานดังกล่าวกำหนดวิธีการพื้นฐานในการตรวจสอบและรับรองการปฏิบัติตามข้อกำหนดที่เพิ่มขึ้นมากมายในด้านการตรวจสอบระหว่างประเทศ

เป้าหมายหลักของสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศคือการสร้างระบบมาตรฐานระดับโลกซึ่งรวมถึงองค์ประกอบหลักดังต่อไปนี้:

• - หลักจริยธรรม IFAC สำหรับนักบัญชีมืออาชีพ
• - มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ
• - มาตรฐานการศึกษานานาชาติ
• - มาตรฐานการตรวจสอบภาครัฐระหว่างประเทศ

สหพันธรัฐรัสเซียมีตัวแทนในสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศโดยสองสมาคม: ห้างหุ้นส่วนไม่แสวงหาผลกำไร "Institute of Professional Auditors" (สมาชิกเต็มขององค์กร) และห้างหุ้นส่วนไม่แสวงหาผลกำไร "Russian College of Auditors" (สมาชิกผู้สังเกตการณ์ ขององค์กร)

ภารกิจหลักของการทำงานของสมาคมเหล่านี้คือการส่งเสริมการดำเนินการและการประยุกต์ใช้มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศในประเทศของเราอย่างครอบคลุม

ควรสังเกตว่ามาตรฐานสากลไม่มีชัยเหนือมาตรฐานระดับชาติ

ในรัสเซียระบบมาตรฐานการตรวจสอบได้รับการพัฒนาและนำไปใช้พัฒนาบนพื้นฐานของมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ ระบบนี้แสดงด้วยสามทิศทางต่อไปนี้

1. มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง เป็นเอกสารกำกับดูแลที่ควบคุมข้อกำหนดสำหรับขั้นตอนการดำเนินการ ประมวลผล และประเมินคุณภาพของการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้อง ตลอดจนขั้นตอนการฝึกอบรมผู้ตรวจสอบและประเมินคุณสมบัติของพวกเขา มาตรฐานเหล่านี้ได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย และจำเป็นสำหรับองค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชี เช่นเดียวกับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ยกเว้นบทบัญญัติที่มีลักษณะเป็นที่ปรึกษา

มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางเป็นหมวดหมู่ทางกฎหมายปรากฏตัวครั้งแรกในประเทศของเราในกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 08/07/2001 ฉบับที่ 119-FZ “ ในกิจกรรมการตรวจสอบ” ก่อนที่จะปรากฏตัวในประเทศของเรา มีเพียงกฎการตรวจสอบ (มาตรฐาน) (PSAD) รุ่นแรกเท่านั้นที่ถูกนำไปใช้ ใบสมัครบังคับอยู่ภายใต้จนถึงเดือนกันยายน พ.ศ. 2545 การเปลี่ยนจากมาตรฐานเหล่านี้ไปสู่มาตรฐานของรัฐบาลกลางส่วนใหญ่เนื่องมาจากข้อเท็จจริงที่ว่าพวกเขาไม่ใช่การกระทำทางกฎหมาย

ตั้งแต่เดือนกันยายน 2545 ถึงมกราคม 2552 การพัฒนาและการอนุมัติมาตรฐานของรัฐบาลกลางรุ่นที่สอง (FPSAD) ของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเกิดขึ้น ในช่วงเวลานี้ มีการแทนที่มาตรฐานรุ่นแรกอย่างค่อยเป็นค่อยไปด้วยมาตรฐานรุ่นที่สอง แต่ก็ยังไม่มีการนำไปใช้อย่างเต็มที่

ตั้งแต่เดือนมกราคม 2552 ถึงปัจจุบันตามกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 30 ธันวาคม 2551 (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 1 ธันวาคม 2557) หมายเลข 307-FZ “ ในกิจกรรมการตรวจสอบ” กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียได้พัฒนาและ อนุมัติมาตรฐานของรัฐบาลกลางรุ่นที่สาม (FSAD) มาตรฐานเหล่านี้ควรค่อยๆ เข้ามาแทนที่มาตรฐานรุ่นแรกและรุ่นที่สอง

ในขณะนี้ มาตรฐานของรัฐบาลกลางรุ่นที่ 2 และ 3 อยู่ภายใต้บังคับ และมาตรฐานของรุ่นแรกถือเป็นคำแนะนำ

2. มาตรฐานการตรวจสอบภายในขององค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบบัญชี (SROs) มาตรฐานดังกล่าวซึ่งพัฒนาโดย SRO สำหรับสมาชิก จะต้องกำหนดข้อกำหนดสำหรับขั้นตอนการตรวจสอบ นอกเหนือจากที่กำหนดโดยมาตรฐานของรัฐบาลกลาง หากเป็นเพราะลักษณะเฉพาะของการดำเนินการตรวจสอบหรือลักษณะเฉพาะของการให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ นอกจากนี้มาตรฐานเหล่านี้ไม่สามารถขัดแย้งกับมาตรฐานของรัฐบาลกลางและไม่ควรสร้างอุปสรรคสำหรับองค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบที่ดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ

นอกเหนือจากมาตรฐานการตรวจสอบแล้ว องค์กรกำกับดูแลตนเองแต่ละแห่งยังใช้รหัสอีกด้วย จรรยาบรรณวิชาชีพผู้ตรวจสอบบัญชีซึ่งเป็นชุดกฎเกณฑ์ที่องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตามในกระบวนการตรวจสอบ รหัสนี้จะต้องได้รับการอนุมัติจากสภาการตรวจสอบภายใต้กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย

ปัจจุบันจรรยาบรรณกำลังได้รับการพัฒนาตามเอกสารแบบจำลองที่เรียกว่า - "หลักจรรยาบรรณสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีแห่งรัสเซีย" (ได้รับอนุมัติจากสภาการตรวจสอบบัญชีเมื่อวันที่ 31 พฤษภาคม 2550 รายงานการประชุมฉบับที่ 56) ซึ่งจะมีพื้นฐานมาจาก ใน “หลักจรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีมืออาชีพ” ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมในปี 2549 โดยสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ นอกจากนี้ องค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบจะพัฒนาและอนุมัติกฎบังคับสำหรับสมาชิกเพื่อความเป็นอิสระของผู้ตรวจสอบและองค์กรตรวจสอบ ซึ่งต้องได้รับอนุมัติจากสภาตรวจสอบด้วย

3. มาตรฐานภายใน (ภายใน) ขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรายบุคคลเป็นเอกสารที่องค์กรตรวจสอบนำมาใช้และอนุมัติซึ่งมีรายละเอียดและควบคุมข้อกำหนดที่เป็นมาตรฐานสำหรับการดำเนินการและการดำเนินการตรวจสอบเพื่อให้มั่นใจในประสิทธิผล ขอแนะนำให้พัฒนามาตรฐานดังกล่าวบนพื้นฐานของข้อกำหนด PSAD "ข้อกำหนดสำหรับมาตรฐานภายในขององค์กรตรวจสอบ" ในปัจจุบัน องค์กรตรวจสอบเกือบทั้งหมดมีชุดมาตรฐานการตรวจสอบภายในองค์กร

มาตรฐานภายในองค์กรขึ้นอยู่กับกฎหมายและข้อบังคับในปัจจุบันของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบ และยังคำนึงถึงคำแนะนำของผู้ตรวจสอบ SRO ด้วย

เมื่อพัฒนามาตรฐานภายในต้องคำนึงถึงข้อกำหนดต่อไปนี้:

• - ความได้เปรียบเช่น มาตรฐานต้องนำไปใช้ได้จริง
• - ความต่อเนื่องและความสม่ำเสมอ - รับประกันความสอดคล้องและความสัมพันธ์กับมาตรฐานอื่น ๆ โดยอาศัยมาตรฐานที่นำมาใช้ก่อนหน้านี้ของแต่ละมาตรฐานที่ตามมา
• - ความสอดคล้องเชิงตรรกะ ซึ่งแสดงถึงความมั่นใจในความชัดเจน ความสมบูรณ์ และความชัดเจนของการนำเสนอสูตร
• - ความสมบูรณ์และรายละเอียด - เสริมและพัฒนาหลักการและข้อกำหนดอย่างมีเหตุผล และครอบคลุมประเด็นสำคัญของมาตรฐานนี้อย่างครบถ้วน
• - ฐานคำศัพท์แบบรวมที่ช่วยให้สามารถตีความคำศัพท์เดียวกันในมาตรฐานและเอกสารทั้งหมด

องค์กรตรวจสอบจัดทำรายการข้อกำหนดและขั้นตอนการพัฒนาและการนำมาตรฐานภายในไปใช้อย่างเป็นอิสระ

มาตรฐานดังกล่าวอาจรวมถึงมาตรฐาน คำแนะนำ ที่นำมาใช้และอนุมัติตามขั้นตอนที่กำหนด การพัฒนาระเบียบวิธีและคู่มือและเอกสารอื่น ๆ ที่แสดงแนวทางการตรวจสอบภายใน นอกจากนี้ ยังสามารถพัฒนาแอปพลิเคชันที่มีบทบาทสนับสนุนและอธิบายข้อกำหนดบางประการของมาตรฐานภายในได้

มาตรฐานภายในบริษัทเป็นส่วนหนึ่งของระบบควบคุมภายในและเอกสารประกอบองค์กรและการบริหาร จำเป็นต้องได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กรตรวจสอบ และในกรณีที่กำหนดไว้ - โดยคณะกรรมการผู้ก่อตั้งหรือหน่วยงานอื่นที่ได้รับอนุญาต

ดังนั้นเราจึงสามารถสรุปได้ว่าการมีระบบมาตรฐานภายในเป็นตัวบ่งชี้ที่จำเป็นต่อความเป็นมืออาชีพขององค์กรตรวจสอบ

ในรัสเซียซึ่งปัจจุบันอยู่ระหว่างการเปลี่ยนแปลงจากระบบทวีปที่มีการควบคุมอย่างเข้มงวด การบัญชีสำหรับแองโกล - อเมริกันการพัฒนากฎการตรวจสอบ (มาตรฐาน) ดำเนินการอย่างอิสระโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

ทำงานต่อไป รุ่นที่ทันสมัยระบบมาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซียทั้งหมดเริ่มต้นขึ้นในประเทศของเราในปี 1995 จากจุดเริ่มต้นระบบนี้ถูกสร้างขึ้นเพื่อเป็นอะนาล็อกระดับชาติของระบบมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศที่พัฒนาโดย IFAC

ใน สหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง“ ในกิจกรรมการตรวจสอบ” หมายเลข 307-FZ ลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551 การพัฒนากฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) สำหรับกิจกรรมการตรวจสอบดำเนินการโดยหน่วยงานของรัฐบาลกลางเพื่อควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบของรัฐ (FOGRAD) กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากกฎของรัฐบาลกลางอยู่ระหว่างการพัฒนาและการอนุมัติ กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติก่อนหน้านี้จากกระทรวงการคลังของรัสเซียจึงมีผลบังคับใช้ ความถูกต้องจะสิ้นสุดลงเมื่อกฎระเบียบของรัฐบาลกลางได้รับการอนุมัติ

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ขึ้นอยู่กับมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบเป็นไปตามที่ระบุไว้ในกฎหมายว่าด้วยกิจกรรมการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซียข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับขั้นตอนในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบการออกแบบและการประเมินคุณภาพของการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้องตลอดจนสำหรับ ขั้นตอนการฝึกอบรมผู้ตรวจสอบบัญชีและการประเมินคุณสมบัติ

กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบแบ่งออกเป็น: Krikunov A.V. องค์กรตรวจสอบของรัสเซีย: ผลลัพธ์และโอกาส // งบการตรวจสอบ 2552 หมายเลข 2

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ (ดูตาราง)

ตารางที่ 1

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ

กฎภายใน (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบที่บังคับใช้ในสมาคมผู้ตรวจสอบวิชาชีพ

ตลอดจนกฎ (มาตรฐาน) ขององค์กรตรวจสอบ (บริษัท) และผู้ตรวจสอบรายบุคคล

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบมีผลบังคับใช้สำหรับองค์กรตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล รวมถึงหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ยกเว้นข้อกำหนดที่ระบุว่าเป็นที่ปรึกษาในลักษณะ

สมาคมการตรวจสอบวิชาชีพมีสิทธิ (มาตรฐาน) ที่กำหนดไว้ในกฎบัตรของตนเพื่อกำหนดกฎเกณฑ์ (มาตรฐาน) สำหรับกิจกรรมการตรวจสอบสำหรับสมาชิกซึ่งไม่สามารถขัดแย้งกับกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) สำหรับกิจกรรมการตรวจสอบและข้อกำหนดซึ่งต้องไม่ต่ำกว่าข้อกำหนด ของกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) สำหรับกิจกรรมการตรวจสอบและกฎของสมาคมการตรวจสอบวิชาชีพที่พวกเขาเป็นสมาชิก

ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 20 พฤษภาคม 2553 N 46n "ในการอนุมัติมาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง" ซึ่งจดทะเบียนเมื่อวันที่ 7 กรกฎาคม 2010 อำนาจของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับขั้นตอนการอนุมัติการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง มาตรฐาน (FSAD) ถูกโอนไปยังกระทรวงการคลังของรัสเซีย ในเรื่องนี้ FSAD ใหม่จำนวนหนึ่งได้รับการอนุมัติแล้ว

หนึ่งในนั้นกำหนดข้อกำหนดสำหรับแบบฟอร์มเนื้อหาขั้นตอนการลงนามและส่งรายงานของผู้สอบบัญชีในงบการบัญชี (การเงิน) โดยสรุป ผู้สอบบัญชีแสดงความเห็นต่อความน่าเชื่อถือของข้อความ มันถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับ ผู้สอบบัญชีต้องประเมินโดยเฉพาะอย่างยิ่งความสมเหตุสมผลของนโยบายการบัญชีที่นำมาใช้ และข้อมูลที่สะท้อนในงบการเงินมีความน่าเชื่อถือ เปรียบเทียบได้ เข้าใจได้ และเกี่ยวข้องหรือไม่ มีความจำเป็นต้องค้นหาว่าการรายงานให้ภาพที่เชื่อถือได้ของธุรกรรมทางธุรกิจและเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหรือไม่

FSAD ที่แยกต่างหากมีไว้สำหรับรายงานของผู้สอบบัญชีที่มีความเห็นที่แก้ไขเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อความ สามารถแสดงออกมาในรูปแบบต่อไปนี้: มีการจอง, เชิงลบ, ปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็น ผู้สอบบัญชีจะต้องแก้ไขความเห็นของเขาหากสรุปว่างบการเงินโดยรวมมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ กรณีที่สองคือเขาไม่มีโอกาสได้รับหลักฐานเพียงพอว่าไม่มีการบิดเบือนดังกล่าว จะพิจารณาว่าการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหมายถึงอะไร

FSAD ฉบับที่สามกำหนดข้อกำหนดสำหรับ ข้อมูลเพิ่มเติมรวมอยู่ในรายงานของผู้สอบบัญชี เป้าหมายคือการดึงความสนใจของผู้ใช้ข้อความไปยังสถานการณ์ที่สะท้อนให้เห็น ซึ่งในความเห็นของผู้สอบบัญชี มีความสำคัญมากจนเป็นพื้นฐานในการทำความเข้าใจข้อความโดยผู้ใช้ อีกสถานการณ์หนึ่งไม่ได้สะท้อนอยู่ในงบการเงิน แต่อาจทำให้ผู้ใช้เข้าใจการตรวจสอบ ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี หรือเนื้อหาของรายงานของผู้สอบบัญชี

ไม่เพียงแต่วิธีการตรวจสอบที่แตกต่างกันเท่านั้น แต่ยังรวมถึงเนื้อหาของมาตรฐานการตรวจสอบด้วย การเปรียบเทียบมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศกับมาตรฐานรัสเซียจำเป็นสำหรับ:

มาตรฐานการตรวจสอบ

• - ทำความเข้าใจประเด็นสำคัญของขั้นตอนการตรวจสอบและสร้างความเห็นทางวิชาชีพของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน
• - จัดทำข้อเสนอเพื่อปรับปรุงที่มีอยู่ กฎหมายรัสเซียในการตรวจสอบ

อะนาล็อกในประเทศจำนวนหนึ่งได้รับการพัฒนาตามมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศในปัจจุบัน

โดยทั่วไป มาตรฐานสามารถแบ่งออกเป็นหลายกลุ่ม: Krikunov A. ความเห็นมืออาชีพเกี่ยวกับกฎหมายของรัฐบาลกลางว่าด้วยการตรวจสอบ //หนังสือพิมพ์การเงิน. 2551 - ฉบับที่ 40, น. 12.

• 1) กฎรัสเซีย (มาตรฐาน) ซึ่งมีความคล้ายคลึงกับมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ
• 2) กฎ (มาตรฐาน) ของรัสเซียที่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ
• 3) กฎรัสเซีย (มาตรฐาน) ซึ่งไม่มีความคล้ายคลึงในระบบมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ
• 4) มาตรฐานสากลที่ไม่มีความคล้ายคลึงในระบบมาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซีย

ส่วนสำคัญของมาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซียมีความเหมือนกันหรือมีความสำคัญใกล้เคียงกับมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ ความคลาดเคลื่อนที่มีอยู่เกิดจาก:

• 1) ความแตกต่างในแนวทางการตรวจสอบ
• 2) ความแตกต่างอย่างเป็นทางการ - รูปแบบและการออกแบบเอกสารรายละเอียดการนำเสนอ ตัวอย่างการปฏิบัติ ฯลฯ
• 3) การปฏิรูปมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

เอกสารสิบสามฉบับจากมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศและข้อกำหนดเกี่ยวกับการปฏิบัติงานตรวจสอบระหว่างประเทศในปัจจุบันไม่มีเอกสารที่คล้ายคลึงกันของรัสเซีย เนื่องจากเอกสารกำกับดูแลของรัสเซียยังอยู่ระหว่างการพัฒนาและการเตรียมมาตรฐานทั้งหมดยังไม่เสร็จสมบูรณ์

นอกจากนี้ควรคำนึงถึงแนวทางปฏิบัติด้านการตรวจสอบโดยพิจารณาจากประสบการณ์ที่สั่งสมมาในโลกด้วย ประเทศต่างๆรวมถึงในรัสเซียมีลักษณะเฉพาะของตนเองที่เกี่ยวข้องกับข้อมูลเฉพาะของแต่ละประเทศระบบการปกครองตนเองของรัฐและปัจจัยอื่น ๆ อีกมากมาย

การพัฒนามาตรฐานการบัญชีและการเงินมีอิทธิพลต่อวิวัฒนาการของมาตรฐานการตรวจสอบ นอกจากนี้การส่งเสริมมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศในรัสเซียยังขึ้นอยู่กับการดำเนินการและการประยุกต์ใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศในการบัญชี สิ่งนี้แสดงไว้ในเนื้อหาของเอกสารที่พัฒนาขึ้นโดยมีจุดประสงค์เพื่อให้การบัญชีและการตรวจสอบสอดคล้องกันตามมาตรฐานสากล เมื่อวันที่ 1 กรกฎาคม 2547 แนวคิดในการพัฒนาการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซียในระยะกลางได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย กระทรวงการพัฒนาเศรษฐกิจ, บริการของรัฐบาลกลางสำหรับตลาดการเงิน, ธนาคารกลาง, บริการสถิติของรัฐบาลกลาง, กระทรวงวิทยาศาสตร์ และกระทรวงภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มีส่วนร่วมในการทำงานเกี่ยวกับแนวคิดนี้ แนวคิดดังกล่าวได้ถูกหารือกับสมาคมการบัญชีสาธารณะและการตรวจสอบบัญชีวิชาชีพ องค์กรวิทยาศาสตร์ มหาวิทยาลัย องค์กรการค้า- เอกสารนี้คำนึงถึงประสบการณ์ระดับโลกและข้อเสนอแนะขององค์กรระหว่างประเทศหลายแห่ง แนวคิดนี้เชื่อมโยงการพัฒนาเพิ่มเติมของการบัญชีและการรายงานในประเทศเข้ากับการใช้ IFRS โดยตรงที่เพิ่มขึ้นโดยองค์กรธุรกิจ และในกฎระเบียบของการบัญชีและการรายงาน

แนวคิดนี้ดำเนินการตามแผนพิเศษซึ่งครอบคลุมทุกด้านที่ระบุในการพัฒนาการบัญชีและการรายงาน ในเวลาเดียวกัน การเปลี่ยนแปลงในการบัญชีและการรายงาน รวมถึงการเปลี่ยนไปใช้ IFRS คาดว่าจะดำเนินการแบบค่อยเป็นค่อยไป โดยคำนึงถึงความต้องการและความพร้อมของผู้เชี่ยวชาญและบุคคลทั่วไปที่สนใจ รวมถึงหน่วยงานภาครัฐ

ทิศทางหลักของการพัฒนาการบัญชีและการรายงานตามแนวคิดที่นำมาใช้คือ: Pankova S.V. , Pankova N.I. การปฏิรูประบบมาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางและการบรรจบกับ ISA // งบการตรวจสอบ -2009

• 1) การปรับปรุงคุณภาพของข้อมูลที่สร้างขึ้นในการบัญชีและการรายงาน
• 2) การสร้างโครงสร้างพื้นฐานสำหรับการประยุกต์ใช้ IFRS
• 3) การเปลี่ยนแปลงระบบการควบคุมการบัญชีและการรายงาน
• 4) การเสริมสร้างการควบคุมคุณภาพของงบการเงิน
• 5) การปรับปรุงคุณสมบัติของผู้เชี่ยวชาญที่เกี่ยวข้องในองค์กรและการบำรุงรักษาการบัญชีและการรายงานการตรวจสอบงบการเงินรวมถึงผู้ใช้งบการเงินอย่างมีนัยสำคัญ

คุณภาพของข้อมูลการบัญชีขึ้นอยู่กับประสิทธิภาพของการควบคุมคุณภาพของงบการเงิน แนวคิดระบุว่า: “พื้นฐานของระบบควบคุมควรเป็นสถาบันการตรวจสอบซึ่งเป็นรูปแบบหนึ่งของการตรวจสอบงบการเงินขององค์กรธุรกิจโดยบุคคลที่มีคุณสมบัติที่จำเป็นและมีอำนาจที่เหมาะสม ทั้งนี้สถาบันตรวจสอบถือเป็นหนึ่งในเครื่องมือหลักในการพัฒนาระบบบัญชีและการรายงาน

ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับประสิทธิผลของการตรวจสอบงบการเงินคือ:

• ก) มาตรฐานการตรวจสอบคุณภาพที่สอดคล้องกับมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ
• ข) หลักเกณฑ์ที่ชัดเจนเกี่ยวกับความเป็นอิสระขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชี
• c) การปฏิบัติตามอย่างเคร่งครัดโดยองค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบตามหลักจรรยาบรรณวิชาชีพ
• d) ข้อกำหนดคุณสมบัติที่เหมือนกันสำหรับผู้ตรวจสอบโดยไม่คำนึงถึงอุตสาหกรรมหรือพื้นที่ของเศรษฐกิจที่พวกเขาดำเนินการ
• e) ระดับคุณวุฒิสูง (รวมถึงในสาขา IFRS) ของผู้ตรวจสอบ รับรองโดยระบบการรับรองและการฝึกอบรมขั้นสูง รวมถึงการสอบวัดคุณสมบัติ
• f) การควบคุมคุณภาพงานขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบโดยสมาคมวิชาชีพสาธารณะเป็นอันดับแรก
• และ) ระบบที่มีประสิทธิภาพการกำกับดูแลของรัฐและสาธารณะขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชี”

เพื่อพัฒนาสถาบันการตรวจสอบเป็นองค์ประกอบหลักของระบบการควบคุมคุณภาพของงบการเงินแผนปฏิบัติการสำหรับการดำเนินการตามแนวคิดเพื่อการพัฒนาการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซียไม่เพียงรวมถึงงานบัญชีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงงานบัญชีด้วย งานตรวจสอบ งานดังกล่าว ได้แก่: Krikunov A.V. องค์กรตรวจสอบของรัสเซีย: ผลลัพธ์และโอกาส // งบการตรวจสอบ 2552 หมายเลข 2

• 1. การเตรียมการแก้ไขและเพิ่มเติมกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการตรวจสอบ" รวมถึงการแนะนำการตรวจสอบบังคับของงบการเงินรวมตาม IFRS
• 2. การพัฒนาร่างกฎ (มาตรฐาน) ของรัฐบาลกลางสำหรับกิจกรรมการตรวจสอบตามมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศและส่งไปยังรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย
• 3. การพัฒนาข้อเสนอเพื่อปรับปรุงหลักเกณฑ์ความเป็นอิสระขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชีตามประสบการณ์ระดับสากล
• 4. การพัฒนาข้อเสนอสำหรับการแนะนำข้อกำหนดคุณสมบัติที่เหมือนกันสำหรับผู้สอบบัญชีรวมถึงในด้านการตรวจสอบงบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS
• 5. การเพิ่มระดับการควบคุมคุณภาพการทำงานขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรวมถึงการสร้างแนวทางที่เหมือนกันในเนื้อหารูปแบบและวิธีการควบคุมดังกล่าว

จากการใช้มาตรการต่างๆ ในด้านเหล่านี้ ระบบบัญชีและการรายงานจะตอบสนองความต้องการที่แท้จริงและทันสมัยได้ เศรษฐกิจตลาดและวิชาชีพการบัญชีและการตรวจสอบบัญชีจะเข้าสู่ขั้นตอนใหม่ของการพัฒนาเชิงคุณภาพ

มาตรฐานการตรวจสอบแบ่งออกเป็นระดับสากลและระดับประเทศ พัฒนาโดยสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (IFAC) คำนำของ ISA ระบุว่าควรใช้กับเรื่องที่เป็นสาระสำคัญเท่านั้น ซึ่งบ่งชี้ว่าอาจใช้ข้อบังคับระดับชาติที่ควบคุมการตรวจสอบข้อมูลทางการเงินหรือข้อมูลอื่นๆ ในแต่ละประเทศได้ ทั้งนี้ แนะนำให้พัฒนามาตรฐานแห่งชาติด้านการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้องให้คำนึงถึงลักษณะเฉพาะให้ครบถ้วนยิ่งขึ้น ระบบระดับชาติกฎหมาย ภาษี การบัญชี และด้านอื่น ๆ ทางการเงิน กิจกรรมทางเศรษฐกิจองค์กรต่างๆ

ในคำนำของมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้อง มีข้อสังเกตว่าประเทศสมาชิก IFAC สามารถใช้ ISA เป็นมาตรฐานระดับชาติของตนได้ ด้วยเหตุนี้คณะกรรมการว่าด้วยการตรวจสอบระหว่างประเทศ (CIAP) จึงได้จัดทำข้อความในแถลงการณ์ซึ่งอาจเป็นพื้นฐานในการพิจารณาความถูกต้องตามกฎหมายของมาตรฐานที่นำมาใช้และความเป็นไปได้ในการใช้งานในประเทศใดประเทศหนึ่ง

มีสามตัวเลือกสำหรับการใช้ ISA และมาตรฐานระดับชาติ ตัวเลือกแรกเกี่ยวข้องกับการใช้ ISA เท่านั้น ประการที่สองคือการสร้างและใช้มาตรฐานการตรวจสอบระดับชาติ และสุดท้ายที่สามที่เรียกว่า ตัวเลือกรวมเกี่ยวข้องกับการพัฒนาระดับชาติ (ในพื้นที่หลัก) และการใช้มาตรฐานสากล (สำหรับปัญหาทั่วไป)

ในด้านการตรวจสอบ รัสเซียได้เลือกตัวเลือกที่สองที่เกี่ยวข้องกับการพัฒนามาตรฐานระดับชาติอย่างเต็มรูปแบบ ตามมาตรา. มาตรา 7 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551 N 307-FZ "ในกิจกรรมการตรวจสอบ" มาตรฐานระดับชาติแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: รัฐบาลกลางและมาตรฐานขององค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบบัญชี

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบกำหนดข้อกำหนดสำหรับขั้นตอนในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบและยังควบคุมประเด็นอื่น ๆ ที่มีอยู่ในกฎหมาย N 307-FZ สิ่งเหล่านี้ได้รับการพัฒนาตาม ISA และจำเป็นสำหรับองค์กรตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบรายบุคคล รวมถึงองค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบ

มาตรฐานขององค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบกำหนดข้อกำหนดสำหรับขั้นตอนการตรวจสอบเพิ่มเติมตามข้อกำหนดของมาตรฐานของรัฐบาลกลางหากเป็นเพราะความเฉพาะเจาะจงของการดำเนินการตรวจสอบหรือการให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ มาตรฐานดังกล่าวไม่สามารถขัดแย้งกับมาตรฐานของรัฐบาลกลางและไม่ควรสร้างอุปสรรคสำหรับองค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรายบุคคลในการดำเนินการ กิจกรรมระดับมืออาชีพ- เป็นข้อบังคับสำหรับองค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชีที่เป็นสมาชิกของสมาคมผู้ตรวจสอบบัญชีที่กำกับดูแลตนเอง

องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรายบุคคลมีสิทธิ์ในการพัฒนากฎระเบียบ คำแนะนำ และมาตรฐานการตรวจสอบของตนเองตามความต้องการของตน ซึ่งไม่สามารถขัดแย้งกับกฎการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ได้ ข้อกำหนดของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบแต่ละรายต้องไม่ต่ำกว่าข้อกำหนดของมาตรฐานของรัฐบาลกลางและกฎภายใน (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบของสมาคมการตรวจสอบการกำกับดูแลตนเองที่พวกเขาเป็นสมาชิก

แน่นอนว่ามาตรฐานของรัฐบาลกลางควรมีบทบาทนำในการจัดการตรวจสอบภายนอก โดยเฉพาะอย่างยิ่งการตรวจสอบภาคบังคับในสหพันธรัฐรัสเซีย ปัจจุบันมีมาตรฐานดังกล่าว 34 มาตรฐาน ซึ่งหนึ่งในนั้น (N 15) ถูกยกเลิก (แม่นยำยิ่งขึ้นรวมเข้ากับมาตรฐาน N 8) ดังนั้นกฎการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) 33 ฉบับจึงมีผลบังคับใช้

ในแง่ของการพัฒนาและปรับปรุงมาตรฐานของรัฐบาลกลางในอนาคตอันใกล้นี้ สามารถกำหนดภารกิจหลักได้ 2 ประการ ภารกิจแรกคือการปรับปรุงมาตรฐานของรัฐบาลกลางในปัจจุบันที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงทางเศรษฐกิจ กฎระเบียบทางกฎหมาย ฯลฯ ภารกิจที่สองคือการสร้างมาตรฐานใหม่ (ประมาณ 7 - 10) เพื่อให้ได้มาตรฐานของรัฐบาลกลางอย่างเต็มรูปแบบ

ข้อเสียเปรียบทั่วไปของระบบมาตรฐานของรัฐบาลกลางในปัจจุบันคือการขาดการจำแนกภายในออกเป็นกลุ่มซึ่งจะสอดคล้องกับวัตถุประสงค์ในการดำเนินการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้อง การจำแนกประเภทดังกล่าวจะทำให้ผู้ใช้ (ผู้ตรวจสอบบัญชี นักบัญชี นักเรียน) สามารถนำทางไปยังวัตถุประสงค์และการใช้มาตรฐานได้อย่างง่ายดาย โปรดทราบว่าการจำแนกประเภทภายในมีอยู่ใน ISA และยังมีอยู่ในมาตรฐานรัสเซีย 37 มาตรฐานของรุ่นแรก (ดูตัวอย่างรหัสจริยธรรมสำหรับนักบัญชีมืออาชีพและมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ พ.ศ. 2544 - M.: MTsRSBU, 2002 ).

จากประสบการณ์ที่มีอยู่ การจำแนกประเภทของกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ต่อไปนี้สำหรับกิจกรรมการตรวจสอบดูเหมือนว่าเหมาะสม (ดูตาราง)

การจำแนกประเภทของกฎของรัฐบาลกลางในปัจจุบัน (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ

ดังนั้นเราจึงได้จัดตั้งกลุ่มมาตรฐานขึ้นมา 9 กลุ่ม

อันดับแรกกลุ่มนี้มีมาตรฐานเดียวและนอกเหนือจากกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการตรวจสอบ" ก็ได้รับการพิจารณาที่นี่ วัตถุประสงค์และหลักการพื้นฐานของการตรวจสอบงบการเงิน (การเงิน).

ที่สองกลุ่มประกอบด้วยสามมาตรฐานและทุ่มเทเพื่อ ความรับผิดของผู้ตรวจสอบบัญชีและองค์กรตรวจสอบ

ที่สามกลุ่มประกอบด้วย 6 มาตรฐานและใช้ในการทำงานประจำวันของผู้ตรวจสอบบัญชีในแง่ของ การลงทะเบียนขั้นตอนการวางแผนและจัดทำเอกสารกิจกรรมการตรวจสอบ- ภายในกลุ่มนี้ แนะนำให้สมาคมการตรวจสอบการกำกับดูแลตนเองพัฒนามาตรฐานภายในสำหรับสมาชิกของตน มาตรฐานดังกล่าวควรมีตาราง แบบฟอร์มเอกสารต่างๆ คำแนะนำสั้น ๆสำหรับงานวางแผนและเอกสาร พวกเขาจะเป็นประโยชน์อย่างยิ่งสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีมือใหม่

ที่สี่กลุ่มประกอบด้วยสองมาตรฐานและทุ่มเทให้กับประเด็นต่างๆ คุณภาพงานตรวจสอบและคุณภาพการบริการองค์กรตรวจสอบเอง

ประการที่ห้ากลุ่มประกอบด้วยห้ามาตรฐานที่เกี่ยวข้องกับประเด็นที่สำคัญที่สุดของการตรวจสอบ ได้แก่ วิธีการรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบ ขั้นตอนการวิเคราะห์ การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบ การใช้ประมาณการในการบัญชี เป็นต้น

ที่หกกลุ่มประกอบด้วยมาตรฐาน 3 ประการที่แก้ไขปัญหาที่เกี่ยวข้องกับการใช้งาน ดำเนินการตรวจสอบผลงานของผู้เชี่ยวชาญ, งานของผู้ตรวจสอบภายในและองค์กรตรวจสอบอื่น ๆ (ผู้ตรวจสอบ)

ที่เจ็ดกลุ่มครอบคลุม 9 มาตรฐานที่ทุ่มเทให้กับ จัดทำรายงานและข้อสรุปการพัฒนาเอกสารการตรวจสอบที่สำคัญที่สุด - การสรุปงบการเงิน (การเงิน) ขั้นตอนการประมวลผลข้อมูลตามผลการตรวจสอบ (รายงานของผู้สอบบัญชี ข้อมูลที่เป็นลายลักษณ์อักษร) คุณสมบัติของการตรวจสอบครั้งแรกของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ ฯลฯ .

แปดกลุ่มนี้ค่อนข้างใหม่และรวม 4 มาตรฐานซึ่งหนึ่งในนั้นมีไว้สำหรับการวิเคราะห์แนวคิด” บริการตรวจสอบที่เกี่ยวข้อง"และมีมาตรฐาน 3 ประการประกอบด้วย ข้อกำหนดสำหรับการให้บริการดังกล่าวเช่น การดำเนินการตามขั้นตอนที่ได้ตกลงไว้ที่เกี่ยวข้องกับการรายงานทางการเงิน การรวบรวมข้อมูลทางการเงิน การสอบทานงบการเงิน

เก้ากลุ่มอยู่ระหว่างการพัฒนา

การเปรียบเทียบการจำแนกประเภทข้างต้นกับ ISA จะทำให้สามารถจัดทำโปรแกรมที่เพียงพอสำหรับการจัดทำกฎ (มาตรฐาน) ของรัฐบาลกลางใหม่ที่จำเป็นที่สุดสำหรับกิจกรรมการตรวจสอบสำหรับสหพันธรัฐรัสเซีย

การแนะนำ

ความสำคัญของมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศในการควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบ

ลักษณะของมาตรฐานที่สร้างความมั่นใจในคุณภาพของบริการตรวจสอบ

บทสรุป

อ้างอิง

การแนะนำ

ด้วยการพัฒนาของบริษัทข้ามชาติ การบูรณาการ และการเปลี่ยนแปลงของบริษัทตรวจสอบให้เป็นกลุ่มระหว่างประเทศขนาดใหญ่ ความจำเป็นในการรวมการตรวจสอบในระดับสากลจึงเกิดขึ้น ปัญหาในสาขาการตรวจสอบแทบจะเหมือนกันทั่วโลก ดังนั้นองค์กรวิชาชีพของประเทศใดๆ ก็ตามที่กำลังแก้ไขปัญหาการตรวจสอบครั้งต่อไป อันดับแรกจึงศึกษาวิธีแก้ไขในองค์กรอื่นที่พัฒนามาตรฐานการตรวจสอบ

แปลจากภาษาอังกฤษ การตรวจสอบ คือ การตรวจสอบ การตรวจสอบ นั่นคือหลักของพวกเขา การตรวจสอบและการแก้ไขเป็นประเภทของการบัญชีและการตรวจสอบอื่นๆ มันเป็นความแตกต่างในเป้าหมายและวัตถุประสงค์ของการตรวจสอบที่กำหนดความแตกต่างระหว่างการตรวจสอบและการตรวจสอบเป็นส่วนใหญ่ซึ่งได้ดำเนินการมาโดยตลอดและกำลังดำเนินการอยู่ในองค์กรและองค์กรในปัจจุบัน

การตรวจสอบภายในมีอยู่ในประเทศต่างๆ ทั่วโลกมานานหลายทศวรรษ ถ้าเราพูดถึง บริษัทร่วมหุ้นจากนั้นในยุโรปโดยเฉพาะในฝรั่งเศส ในปี พ.ศ. 2410 ตำแหน่งผู้ตรวจสอบบัญชีได้ก่อตั้งขึ้นในบริษัทต่างๆ ความรับผิดชอบของเขารวมถึงการช่วยเหลือที่ประชุมสามัญผู้ถือหุ้นในการสอบทานงบการเงินประจำปีและการอนุมัติ ตามกฎหมายกำหนดให้ผู้สอบบัญชีเป็นบุคคลที่ได้รับมอบอำนาจจากผู้ถือหุ้น

ปัจจุบันการตรวจสอบเป็นกิจกรรมทางธุรกิจแยกต่างหากของผู้ตรวจสอบมืออาชีพเพื่อดำเนินการตรวจสอบงบการเงินที่เป็นอิสระ ผู้ตรวจสอบบัญชียังสามารถให้บริการเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการให้คำปรึกษาด้านการบัญชีและกฎหมายภาษีได้ ในรัสเซียในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมากิจกรรมของที่ปรึกษาด้านภาษีซึ่งโดยพื้นฐานแล้วคือผู้ตรวจสอบภาษีได้เป็นรูปเป็นร่างและกลายเป็นอาชีพอิสระ ในสหพันธรัฐรัสเซีย กรอบกฎหมายกิจกรรมการตรวจสอบเริ่มเป็นรูปเป็นร่างในปี 2536 โดยได้รับอนุมัติจากกฎชั่วคราวสำหรับกิจกรรมการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซีย ขณะนี้ในรัสเซียมีกฎหมายของรัฐบาลกลาง "เกี่ยวกับกิจกรรมการตรวจสอบ" ลงวันที่ 08/07/2544 ฉบับที่ 119-FZ และ 38 กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ (PSAD) ซึ่งได้รับการพัฒนาตั้งแต่ปี 2539 ถึง 2543

บทบาทของการตรวจสอบในการรับรองความน่าเชื่อถือของงบการเงินนั้นเนื่องมาจากความเป็นอิสระจากเรื่องของการตรวจสอบและการจัดการขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ โอกาสในการได้รับความเป็นอิสระ และด้วยเหตุนี้จึงมีความเห็นที่เป็นกลางมากขึ้นต่องบการเงินของ รัฐวิสาหกิจที่ได้รับการตรวจสอบแล้ว ปัจจัยความเป็นอิสระมีความสำคัญอย่างยิ่ง เนื่องจากเป็นประการแรกที่ช่วยให้ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถให้ความเห็นที่เป็นกลางและเป็นกลางเกี่ยวกับสถานะงบการเงินของลูกค้าได้ สิ่งนี้เป็นการยืนยันว่ามาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศนำหน้าหลักจรรยาบรรณสำหรับผู้ประกอบวิชาชีพบัญชี ซึ่งถือว่าความเป็นอิสระเป็นหนึ่งในปัจจัยที่สำคัญที่สุดที่กำหนดกิจกรรมของผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีในการปฏิบัติงานสาธารณะ มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีและความสำคัญของความคิดเห็นในการประเมินสถานะของงบการเงินนั้นเกี่ยวข้องกับบทบาทของงบการเงินในชีวิตทางการเงินและเศรษฐกิจสมัยใหม่ สถานประกอบการต่างๆและองค์กรต่างๆ

วัตถุประสงค์ของงานหลักสูตรนี้คือ:

อธิบายข้อมูลทั่วไปเกี่ยวกับการตรวจสอบ

พูดคุยเกี่ยวกับมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศและการนำไปปฏิบัติในรัสเซีย

ระบุความสัมพันธ์ระหว่างมาตรฐานสากลด้านการตรวจสอบและรับรองคุณภาพของกิจกรรมการตรวจสอบ

1. ความสำคัญของมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศในการควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบ

มาตรฐานการสอบบัญชี วัตถุประสงค์ และประเภท

มาตรฐานการตรวจสอบเป็นหลักการพื้นฐานที่ผู้ตรวจสอบต้องปฏิบัติตามในกระบวนการตรวจสอบทางวิชาชีพ พวกเขากำหนดข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับขั้นตอนในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ การออกแบบและการประเมินคุณภาพของการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้อง ตลอดจนขั้นตอนการฝึกอบรมผู้ตรวจสอบและการประเมินคุณสมบัติของพวกเขา มาตรฐานนี้มีความจำเป็นสำหรับการฝึกอบรมผู้ตรวจสอบภายในบริษัท และยังสามารถใช้เพื่อปกป้องผู้ตรวจสอบในการดำเนินคดีทางกฎหมายอีกด้วย

มาตรฐานมีสี่กลุ่ม:

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศที่พัฒนาโดยคณะกรรมการระหว่างประเทศว่าด้วยแนวทางปฏิบัติในการตรวจสอบ พวกเขากำหนดข้อกำหนดสำหรับการดำเนินการตรวจสอบมา ประเทศต่างๆโอ้. ข้อกำหนดเหล่านี้มีผลบังคับใช้เมื่อดำเนินการตรวจสอบของบริษัทข้ามชาติ

มาตรฐานแห่งชาติมี ประเทศที่พัฒนาแล้ว- ปัจจุบันมีกฎ (มาตรฐาน) ของรัฐบาลกลาง 34 ข้อสำหรับการตรวจสอบในรัสเซีย กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) สำหรับการตรวจสอบมีผลบังคับใช้สำหรับองค์กรตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล รวมถึงหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ยกเว้นข้อกำหนดที่ระบุไว้ว่าพวกเขา มีลักษณะเป็นที่ปรึกษา

กฎภายใน (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบที่บังคับใช้ในสมาคมการตรวจสอบทางวิชาชีพตลอดจนกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรายบุคคล หน้าที่หนึ่งของสมาคมวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีคือจัดระเบียบการตรวจสอบตามหลักการและแนวทางทั่วไป

มาตรฐานภายในของบริษัท องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรายบุคคล พัฒนาแนวทางที่เป็นกรรมสิทธิ์ของตนเองในการดำเนินการของผู้ตรวจสอบบัญชีต่างๆ ตามมาตรฐานแห่งชาติ ตามมาตรฐานแห่งชาติ ซึ่งประดิษฐานอยู่ในกฎการตรวจสอบ (มาตรฐาน) ของตนเอง ซึ่งไม่สามารถขัดแย้งกับกฎการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ได้

ในเวลาเดียวกันข้อกำหนดของกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบแต่ละรายจะต้องไม่ต่ำกว่าข้อกำหนดของกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบและกฎภายใน (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบของ สมาคมผู้ตรวจสอบบัญชีที่ตนเป็นสมาชิก หากรายงานการตรวจสอบได้รับตามมาตรฐานสากล มาตรฐานภายในก็ไม่ควรขัดแย้งกับมาตรฐานสากล

มาตรฐานการตรวจสอบควบคุมกิจกรรมทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีและได้รับการยอมรับอย่างกว้างขวางทั่วโลก เนื่องจากมาตรฐานเหล่านี้ช่วยให้เราบรรลุวัตถุประสงค์สูงสุดในการแสดงความเห็นของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการปฏิบัติตามงบการเงินตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปและการจัดทำงบการเงิน และ ยังกำหนดเกณฑ์เชิงคุณภาพที่สม่ำเสมอสำหรับการเปรียบเทียบผลลัพธ์ของกิจกรรมการตรวจสอบ ความสม่ำเสมอของกิจกรรมการตรวจสอบเป็นเงื่อนไขที่จำเป็นเนื่องจากเทคนิคที่หลากหลายที่ใช้ในการตรวจสอบและความซับซ้อนของการเปรียบเทียบ

มาตรฐานการตรวจสอบจะกำหนดข้อกำหนดพื้นฐานที่เป็นหนึ่งเดียวกันซึ่งกำหนดมาตรฐานสำหรับคุณภาพและความน่าเชื่อถือของการตรวจสอบ และให้การรับประกันผลการตรวจสอบในระดับหนึ่งเมื่อเป็นไปตามข้อกำหนดเหล่านี้ พวกเขากำหนดข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับขั้นตอนการตรวจสอบ รายงานการตรวจสอบ และผู้ตรวจสอบบัญชีเอง เมื่อสถานการณ์ทางเศรษฐกิจเปลี่ยนแปลงไป มาตรฐานการตรวจสอบอาจมีการแก้ไขเป็นระยะๆ เพื่อให้ตรงตามความต้องการของผู้ใช้งบการเงินได้ดีที่สุด

บนพื้นฐานของมาตรฐานการตรวจสอบจะมีการจัดทำโปรแกรมสำหรับฝึกอบรมผู้ตรวจสอบตลอดจนข้อกำหนดสำหรับการดำเนินการสอบเพื่อสิทธิในการเข้าร่วมกิจกรรมการตรวจสอบ มาตรฐานการตรวจสอบเป็นพื้นฐานในการพิสูจน์คุณภาพของการตรวจสอบในศาลและการกำหนดระดับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชี

มาตรฐานกำหนดแนวทางทั่วไปในการตรวจสอบ ขอบเขตของการตรวจสอบ ประเภทของรายงานของผู้ตรวจสอบ วิธีการตรวจสอบ และหลักการพื้นฐานที่สมาชิกวิชาชีพทุกคนต้องปฏิบัติตาม โดยไม่คำนึงถึงสภาพแวดล้อมในการดำเนินการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ยอมให้มีการเบี่ยงเบนไปจากมาตรฐานในการปฏิบัติงานของเขาจะต้องเตรียมที่จะอธิบายเหตุผลในเรื่องนี้

มาตรฐานมีบทบาทสำคัญในกิจกรรมการตรวจสอบและการตรวจสอบเนื่องจาก:

รับประกันคุณภาพการตรวจสอบที่สูง

ส่งเสริมการแนะนำความสำเร็จทางวิทยาศาสตร์ใหม่ ๆ ในการปฏิบัติงานตรวจสอบ

ช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจกระบวนการตรวจสอบ

สร้างภาพลักษณ์ต่อสาธารณะของวิชาชีพ

ขจัดการควบคุมของรัฐบาล

ช่วยผู้ตรวจสอบเจรจากับลูกค้า

ให้การเชื่อมโยงระหว่างองค์ประกอบแต่ละส่วนของกระบวนการตรวจสอบ

มาตรฐานของกิจกรรมการตรวจสอบในรัสเซีย

ในรัสเซียซึ่งปัจจุบันมีการเปลี่ยนแปลงจากระบบบัญชีทวีปที่มีการควบคุมอย่างเข้มงวดเป็นระบบบัญชีแองโกล - อเมริกันการพัฒนากฎการตรวจสอบ (มาตรฐาน) จะดำเนินการอย่างอิสระโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

การทำงานในระบบมาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซียทั้งหมดเวอร์ชันทันสมัยเริ่มขึ้นในประเทศของเราในปี 1995 จากจุดเริ่มต้นระบบนี้ถูกสร้างขึ้นเพื่อเป็นอะนาล็อกระดับชาติของระบบมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศที่พัฒนาโดย IFAC

ในสหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง "กิจกรรมการตรวจสอบ" หมายเลข 307-FZ ลงวันที่ 30 ธันวาคม 2551 การพัฒนากฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) สำหรับกิจกรรมการตรวจสอบดำเนินการโดยหน่วยงานของรัฐบาลกลางเพื่อกำกับดูแลการตรวจสอบของรัฐ กิจกรรม (FOGRAD) กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากกฎของรัฐบาลกลางอยู่ระหว่างการพัฒนาและการอนุมัติ กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติก่อนหน้านี้จากกระทรวงการคลังของรัสเซียจึงมีผลบังคับใช้ ความถูกต้องจะสิ้นสุดลงเมื่อกฎระเบียบของรัฐบาลกลางได้รับการอนุมัติ

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ขึ้นอยู่กับมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบเป็นไปตามที่ระบุไว้ในกฎหมายว่าด้วยกิจกรรมการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซียข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับขั้นตอนในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบการออกแบบและการประเมินคุณภาพของการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้องตลอดจนสำหรับ ขั้นตอนการฝึกอบรมผู้ตรวจสอบบัญชีและการประเมินคุณสมบัติ

กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบแบ่งออกเป็น:

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบ;

กฎภายใน (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบที่บังคับใช้ในสมาคมการตรวจสอบทางวิชาชีพตลอดจนกฎ (มาตรฐาน) ขององค์กรตรวจสอบ (บริษัท) และผู้ตรวจสอบรายบุคคล

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบมีผลบังคับใช้สำหรับองค์กรตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล รวมถึงหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ยกเว้นข้อกำหนดที่ระบุว่าเป็นที่ปรึกษาในลักษณะ

สมาคมการตรวจสอบวิชาชีพมีสิทธิ (มาตรฐาน) ที่กำหนดไว้ในกฎบัตรของตนเพื่อกำหนดกฎเกณฑ์ (มาตรฐาน) สำหรับกิจกรรมการตรวจสอบสำหรับสมาชิกซึ่งไม่สามารถขัดแย้งกับกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) สำหรับกิจกรรมการตรวจสอบและข้อกำหนดซึ่งต้องไม่ต่ำกว่าข้อกำหนด ของกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) สำหรับกิจกรรมการตรวจสอบและกฎของสมาคมการตรวจสอบวิชาชีพที่พวกเขาเป็นสมาชิก

ไม่เพียงแต่วิธีการตรวจสอบที่แตกต่างกันเท่านั้น แต่ยังรวมถึงเนื้อหาของมาตรฐานการตรวจสอบด้วย การเปรียบเทียบมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศกับมาตรฐานรัสเซียจำเป็นสำหรับ:

ทำความเข้าใจประเด็นสำคัญของขั้นตอนการตรวจสอบและสร้างความเห็นทางวิชาชีพของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน

จัดทำข้อเสนอเพื่อปรับปรุงกฎหมายการตรวจสอบของรัสเซียในปัจจุบัน

อะนาล็อกในประเทศจำนวนหนึ่งได้รับการพัฒนาตามมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศในปัจจุบัน โดยทั่วไปมาตรฐานสามารถแบ่งออกเป็นหลายกลุ่ม: 1) กฎรัสเซีย (มาตรฐาน) ซึ่งมีความคล้ายคลึงกับมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ; 2) กฎ (มาตรฐาน) ของรัสเซียที่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ 3) กฎรัสเซีย (มาตรฐาน) ซึ่งไม่มีความคล้ายคลึงในระบบมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ 4) มาตรฐานสากลที่ไม่มีความคล้ายคลึงในระบบมาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซีย ส่วนสำคัญของมาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซียมีความเหมือนกันหรือมีความสำคัญใกล้เคียงกับมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ ความคลาดเคลื่อนที่มีอยู่เกิดจาก:

1) ความแตกต่างในแนวทางการตรวจสอบ

2) ความแตกต่างอย่างเป็นทางการ - รูปแบบและการออกแบบเอกสารรายละเอียดการนำเสนอ ตัวอย่างการปฏิบัติ ฯลฯ

3) การปฏิรูปมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

เอกสารสิบสามฉบับจากมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศและข้อกำหนดเกี่ยวกับการปฏิบัติงานตรวจสอบระหว่างประเทศในปัจจุบันไม่มีเอกสารที่คล้ายคลึงกันของรัสเซีย เนื่องจากเอกสารกำกับดูแลของรัสเซียยังอยู่ระหว่างการพัฒนาและการเตรียมมาตรฐานทั้งหมดยังไม่เสร็จสมบูรณ์

นอกจากนี้ ควรคำนึงว่าแนวปฏิบัติด้านการตรวจสอบโดยอาศัยประสบการณ์ที่สั่งสมมาในโลกนั้นมีลักษณะเฉพาะของตนเองในประเทศต่างๆ รวมทั้งรัสเซีย ที่เกี่ยวข้องกับลักษณะเฉพาะของแต่ละประเทศ ระบบการปกครอง และอื่นๆ อีกมากมาย ปัจจัย

การพัฒนามาตรฐานการบัญชีและการเงินมีอิทธิพลต่อวิวัฒนาการของมาตรฐานการตรวจสอบ นอกจากนี้การส่งเสริมมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศในรัสเซียยังขึ้นอยู่กับการดำเนินการและการประยุกต์ใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศในการบัญชี

เพื่อพัฒนาสถาบันการตรวจสอบเป็นองค์ประกอบหลักของระบบการควบคุมคุณภาพของงบการเงินแผนปฏิบัติการสำหรับการดำเนินการตามแนวคิดเพื่อการพัฒนาการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซียไม่เพียงรวมถึงงานบัญชีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงงานบัญชีด้วย งานตรวจสอบ งานเหล่านี้ได้แก่:

1. การเตรียมการแก้ไขและเพิ่มเติมกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการตรวจสอบ" รวมถึงการแนะนำการตรวจสอบบังคับของงบการเงินรวมตาม IFRS

2. การพัฒนาร่างกฎ (มาตรฐาน) ของรัฐบาลกลางสำหรับกิจกรรมการตรวจสอบตามมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศและส่งไปยังรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

3. การพัฒนาข้อเสนอเพื่อปรับปรุงหลักเกณฑ์ความเป็นอิสระขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชีตามประสบการณ์ระดับสากล

4. การพัฒนาข้อเสนอสำหรับการแนะนำข้อกำหนดคุณสมบัติที่เหมือนกันสำหรับผู้สอบบัญชีรวมถึงในด้านการตรวจสอบงบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS

5. การเพิ่มระดับการควบคุมคุณภาพการทำงานขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรวมถึงการสร้างแนวทางที่เหมือนกันในเนื้อหารูปแบบและวิธีการควบคุมดังกล่าว

อันเป็นผลมาจากการดำเนินการตามมาตรการต่างๆ ในด้านเหล่านี้ ระบบการบัญชีและการรายงานจะตอบสนองความต้องการที่แท้จริงและทันสมัยของเศรษฐกิจตลาด และวิชาชีพการบัญชีและการตรวจสอบบัญชีจะเข้าสู่ขั้นตอนใหม่ของการพัฒนาเชิงคุณภาพ

มาตรฐานการตรวจสอบบัญชีสากลขั้นพื้นฐาน

การพัฒนาข้อกำหนดทางวิชาชีพสำหรับการตรวจสอบในระดับสากลดำเนินการโดยสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศซึ่งก่อตั้งขึ้นในปี พ.ศ. 2520 ภายในกรอบของคณะกรรมการระหว่างประเทศว่าด้วยแนวทางปฏิบัติในการตรวจสอบซึ่งทำหน้าที่เป็นคณะกรรมการอิสระถาวรจะออกมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศซึ่ง มีวัตถุประสงค์สองประการ: เพื่อส่งเสริมการพัฒนาวิชาชีพการตรวจสอบในประเทศเหล่านั้นซึ่งระดับความเป็นมืออาชีพของผู้ตรวจสอบต่ำกว่าระดับโลกและเพื่อรวมทัศนคติต่อการตรวจสอบในระดับสากลให้มากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้

ในออสเตรเลีย บราซิล อินเดีย และฮอลแลนด์ และประเทศอื่นๆ มาตรฐานสากลถูกใช้เป็นพื้นฐานในการพัฒนามาตรฐานของตนเอง และในประเทศที่ตัดสินใจว่าจะไม่พัฒนามาตรฐานของตนเอง (ไซปรัส มาเลเซีย ไนจีเรีย ฟิจิ ศรีลังกา ฯลฯ .) มาตรฐานสากลสามารถใช้เป็นมาตรฐานระดับชาติได้อย่างเต็มที่

ในประเทศที่พัฒนาแล้วส่วนใหญ่ซึ่งมีมาตรฐานการตรวจสอบระดับชาติเฉพาะของตนเอง (แคนาดา สหราชอาณาจักร ไอร์แลนด์ สหรัฐอเมริกา) มาตรฐานสากลจะถูกนำมาพิจารณาโดยองค์กรวิชาชีพ

นอกเหนือจากมาตรฐานการตรวจสอบทั่วไปแล้ว ยังมีมาตรฐานและบรรทัดฐานพิเศษที่ควบคุมขั้นตอนและพื้นที่ของกิจกรรมการตรวจสอบ - มาตรฐานและบรรทัดฐานของการคาดการณ์และแผน มาตรฐานทางจริยธรรม ฯลฯ

คณะกรรมการระหว่างประเทศว่าด้วยแนวทางปฏิบัติในการตรวจสอบในนามของสภาสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศได้ออกมาตรฐานการตรวจสอบ ประกอบด้วยมาตรฐานสากลในการตรวจสอบและมาตรฐานการให้บริการที่เกี่ยวข้อง

มาตรฐานการตรวจสอบกำหนดข้อกำหนดพื้นฐานสากลที่เป็นหนึ่งเดียวกัน ซึ่งกำหนดมาตรฐานสำหรับคุณภาพและความน่าเชื่อถือของการตรวจสอบ และให้การรับประกันที่แน่นอนสำหรับผลลัพธ์ของการตรวจสอบหากปฏิบัติตาม

คณะกรรมการระหว่างประเทศด้านแนวปฏิบัติด้านการตรวจสอบได้ออกมาตรฐานการตรวจสอบซึ่งประกอบด้วยมาตรฐานสากลและมาตรฐานสำหรับการให้บริการที่เกี่ยวข้อง

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (ISA) เป็นที่สนใจของนักบัญชีชาวรัสเซียด้วยเหตุผลหลายประการ ประการแรก องค์กรในประเทศจำนวนมากที่เน้นนักลงทุนต่างชาติกำลังประสบกับความจำเป็นในการดำเนินการตรวจสอบตาม ISA อยู่แล้ว นักบัญชีขององค์กรดังกล่าวจำเป็นต้องมีความเข้าใจในความรับผิดชอบของทั้งสองฝ่ายและคุณลักษณะที่สำคัญที่สุดของเทคโนโลยีการตรวจสอบระหว่างประเทศ ประการที่สอง ควรเน้นย้ำว่าเป็นเอกสารกำกับดูแลระหว่างประเทศที่เป็นพื้นฐานสำหรับการพัฒนากฎ (มาตรฐาน) ของรัฐบาลกลางในประเทศสำหรับกิจกรรมการตรวจสอบตามที่เห็นได้จากมาตรฐานรัสเซียที่มีอยู่ซึ่งทำซ้ำบทบัญญัติของ ISA หลายแห่ง

การทำความคุ้นเคยกับมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศครบชุด (ในรูปแบบของการทบทวนเชิงวิเคราะห์โดยย่อ) จะช่วยให้นักบัญชีในประเทศได้รับภาพรวมว่ามาตรฐานใดจะกำหนดความสัมพันธ์ของพวกเขากับผู้ตรวจสอบบัญชี ในขณะที่การปฏิรูปการบัญชีและการตรวจสอบของรัสเซียก้าวหน้าต่อไปและรายการที่กำลังจะเกิดขึ้น มีผลบังคับใช้กฎ (มาตรฐาน) ของรัฐบาลกลางใหม่ที่มุ่งเน้นในระดับสากลของกิจกรรมการตรวจสอบ

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศครอบคลุมประเด็นต่างๆ มากมายที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนการตรวจสอบและความสัมพันธ์ของผู้ตรวจสอบกับฝ่ายบริหารและนักบัญชีของบริษัทลูกค้า ประกอบด้วยส่วนต่างๆ:

1. แง่มุมเบื้องต้น

ประวัติความเป็นมาและขั้นตอนการพัฒนามาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศและบริการที่เกี่ยวข้อง สถานะของมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (ISA) และคำชี้แจงเกี่ยวกับแนวทางปฏิบัติในการตรวจสอบระหว่างประเทศ (PMAP) ISA 100 "คำนำมาตรฐานสากลด้านการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้อง"

หลักการก่อสร้างและเนื้อหาของรายการข้อกำหนดและคำจำกัดความของ ISA มอก. 110 “อภิธานศัพท์”

ข้อกำหนดในการจัดทำงบการเงินจากมุมมองของการตรวจสอบ คำจำกัดความของการตรวจสอบและบริการที่เกี่ยวข้อง ระดับความเชื่อมั่นของผู้สอบบัญชีสำหรับบริการตรวจสอบประเภทต่างๆ การมีส่วนร่วมของผู้สอบบัญชีในข้อมูลทางการเงิน ISA 120 กรอบแนวคิดสำหรับมาตรฐานสากลด้านการตรวจสอบ จรรยาบรรณสำหรับผู้ประกอบวิชาชีพบัญชี แนวคิดพื้นฐานและหลักการพื้นฐานของหลักจรรยาบรรณ โครงสร้างของหลักจรรยาบรรณและการนำไปใช้ในทางปฏิบัติ

2. ความรับผิดชอบ (มาตรฐานที่ควบคุมความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบ):

วัตถุประสงค์ ขอบเขต และหลักการทั่วไปของการตรวจสอบ แนวคิดของการให้ความเชื่อมั่นของผู้ตรวจสอบบัญชีที่เพียงพอ (สมเหตุสมผล) ความรับผิดชอบในการจัดทำและนำเสนองบการเงิน ISA 200 วัตถุประสงค์และหลักการทั่วไปของการตรวจสอบงบการเงิน

จดหมาย - ภาระผูกพันในการดำเนินการตรวจสอบข้อมูลบังคับที่ต้องมีอยู่ในนั้น ความจำเป็นในการแก้ไขหนังสือรับรองข้อผูกพันในกรณีที่มีการตรวจสอบซ้ำ ขั้นตอนการยอมรับการเปลี่ยนแปลงข้อตกลงการรับงานตรวจสอบ ISA 210 เงื่อนไขงานสอบบัญชี

ความรับผิดชอบของการจัดการองค์กรทางเศรษฐกิจและผู้ตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับแนวโน้มของการฉ้อโกงและข้อผิดพลาด ข้อจำกัดของการตรวจสอบและความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องที่จะตรวจไม่พบการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน วิธีปฏิบัติเมื่อมีหลักฐานการทุจริตหรือข้อผิดพลาด การรายงานข้อเท็จจริงของการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาด (ไปยังฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ผู้ใช้รายงานการตรวจสอบการรายงานแฟกซ์ หน่วยงานกำกับดูแล และหน่วยงานบังคับใช้กฎหมาย) กรณีที่ผู้ตรวจสอบบัญชีมีสิทธิปฏิเสธไม่ดำเนินการตรวจสอบได้ ISA 240 การฉ้อโกงและข้อผิดพลาด

ความรับผิดชอบของฝ่ายบริหารในการปฏิบัติตามกฎหมายและข้อบังคับ การสอบทานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการปฏิบัติตามกฎหมายและข้อบังคับ และขั้นตอนปฏิบัติเมื่อพบการไม่ปฏิบัติตาม การรายงานการไม่ปฏิบัติตาม (ไปยังฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ผู้ใช้รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงิน หน่วยงานกำกับดูแล และหน่วยงานบังคับใช้กฎหมาย) กรณีที่ผู้ตรวจสอบบัญชีมีสิทธิปฏิเสธไม่ดำเนินการตรวจสอบได้ ISA 250 การพิจารณากฎหมายและข้อบังคับในการตรวจสอบงบการเงิน

3. การวางแผน (การตรวจสอบ):

ความจำเป็นในการวางแผนการทำงาน แผนการตรวจสอบทั่วไป (ความรู้เกี่ยวกับธุรกิจของลูกค้า ความเข้าใจในระบบบัญชีและการควบคุมภายใน ความเสี่ยงและสาระสำคัญ ลักษณะ ระยะเวลาและขอบเขตของขั้นตอน การประสานงาน ทิศทางการทำงาน การกำกับดูแลและการวิเคราะห์ ด้านอื่น ๆ ) โปรแกรมการตรวจสอบที่กำหนดลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบที่วางแผนไว้ซึ่งจำเป็นต่อการดำเนินการตามแผนการตรวจสอบ ขั้นตอนการเปลี่ยนแปลงแผนและแผนการตรวจสอบทั่วไป ISA 300 “การวางแผน”

การได้รับและการประยุกต์ใช้ความรู้เกี่ยวกับกิจกรรมของลูกค้า ปัจจัยที่ต้องศึกษา: ภาวะเศรษฐกิจทั่วไป สภาวะอุตสาหกรรมที่ส่งผลกระทบต่อธุรกิจของลูกค้า ข้อมูลเกี่ยวกับองค์กรทางเศรษฐกิจดังกล่าว (ลักษณะของการจัดการและความเป็นเจ้าของ ฐานะทางการเงินและความสามารถในการทำกำไร เงื่อนไขในการจัดทำงบการเงิน กฎหมายอุตสาหกรรม คุณสมบัติของกิจกรรม - ผลิตภัณฑ์ ตลาด ซัพพลายเออร์ ต้นทุน เทคโนโลยีการผลิต) ISA 310 ความรู้ทางธุรกิจ

แนวคิดเรื่องวัตถุนิยม ความสัมพันธ์ระหว่างความมีสาระสำคัญกับความเสี่ยงจากการตรวจสอบ การประยุกต์แนวคิดเรื่องความมีสาระสำคัญเพื่อประเมินผลที่ตามมาจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในงบการเงิน ISA 320 ความมีสาระสำคัญในการตรวจสอบ

4. การควบคุมภายใน (ระบบควบคุมภายใน):

ความเสี่ยงโดยธรรมชาติ ปัจจัยความเสี่ยงในระดับงบการเงิน และที่ระดับยอดคงเหลือทางบัญชีและประเภทธุรกรรม ระบบบัญชีและการควบคุมภายใน (จำเป็นต้องเข้าใจระบบเหล่านี้เพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบ ข้อจำกัดที่มีอยู่ในการควบคุมภายใน) ความเสี่ยงของระบบควบคุม (การประเมินความเสี่ยงเบื้องต้นของระบบควบคุม เอกสารที่สะท้อนถึงความเข้าใจและการประเมินความเสี่ยงของระบบควบคุม การทดสอบการควบคุม คุณภาพและความทันเวลาของหลักฐานการตรวจสอบ การประเมินความเสี่ยงของระบบควบคุมขั้นสุดท้าย) ความเสี่ยงที่จะตรวจไม่พบ การตรวจสอบความเสี่ยงในวิสาหกิจขนาดเล็ก แจ้งการจัดการข้อบกพร่องในการออกแบบหรือการปฏิบัติงานของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน ISA 400 "การประเมินความเสี่ยงและระบบควบคุมภายใน"

คุณสมบัติและความสามารถของผู้ตรวจสอบในด้านระบบสารสนเทศคอมพิวเตอร์ (CIS) การวางแผนการตรวจสอบในสภาพแวดล้อม CIS การประเมินความเสี่ยงและคุณลักษณะของขั้นตอนการตรวจสอบในเงื่อนไข CIS ISA 401 "การตรวจสอบในบริบทของระบบสารสนเทศคอมพิวเตอร์"

การประเมินอิทธิพลขององค์กรที่ให้บริการต่อระบบบัญชีและการควบคุมภายในของลูกค้า ประเด็นที่ผู้สอบบัญชีของลูกค้าพิจารณา รายงานของผู้ตรวจสอบองค์กรที่ให้บริการ ISA 402 "การตรวจสอบกิจการที่ใช้บริการขององค์กรบริการ"

5. หลักฐานการตรวจสอบ

หลักฐานการสอบบัญชีที่เพียงพอและเกี่ยวข้อง งบที่ใช้จัดทำงบการเงิน: การมีอยู่ สิทธิและภาระผูกพัน การเกิดขึ้น ความครบถ้วน การประเมินมูลค่า การวัดผล การนำเสนอ และการเปิดเผย ขั้นตอนการรับหลักฐานการตรวจสอบ: การตรวจสอบ การสังเกต การสอบถามและการยืนยัน การคำนวณ ขั้นตอนการวิเคราะห์ ISA 500 “หลักฐานการสอบบัญชี”

การเข้าร่วมระหว่างการนับสินค้าคงคลังของสินค้าคงคลัง การยืนยันบัญชีลูกหนี้ สอบถามเกี่ยวกับคดีและข้อเรียกร้อง การประเมินมูลค่าและการเปิดเผยเงินลงทุนระยะยาว ข้อมูลส่วนงาน ISA 501 หลักฐานการตรวจสอบ - การพิจารณาเพิ่มเติมสำหรับรายการพิเศษ

ขั้นตอนการตรวจสอบที่ผู้ตรวจสอบจำเป็นต้องได้รับเกี่ยวกับยอดดุลยกมา ผลการตรวจสอบและข้อสรุปที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบยอดดุลยกมา ISA 510 การตรวจสอบครั้งแรก - ยอดยกมา

ลักษณะและวัตถุประสงค์ของขั้นตอนการวิเคราะห์ ขั้นตอนการวิเคราะห์เมื่อวางแผนการตรวจสอบ ขั้นตอนการวิเคราะห์เป็นขั้นตอนการทดสอบที่สำคัญ ขั้นตอนการวิเคราะห์เพื่อดำเนินการทบทวนทั่วไปในขั้นตอนสุดท้ายของการตรวจสอบ ระดับความน่าเชื่อถือของขั้นตอนการวิเคราะห์ การใช้ขั้นตอนการวิเคราะห์เพื่อตรวจสอบสิ่งผิดปกติ ISA 520 ขั้นตอนการวิเคราะห์

แนวคิดเกี่ยวกับการสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบ องค์ประกอบในการสุ่มตัวอย่าง ประชากร ความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องและไม่เกี่ยวข้องกับการใช้วิธีการสุ่มตัวอย่าง ความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับการได้รับหลักฐานการตรวจสอบ (การทดสอบการควบคุมและขั้นตอนปฏิบัติที่สำคัญ) การเลือกองค์ประกอบสำหรับการทดสอบเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบ (การเลือกองค์ประกอบทั้งหมด การเลือกรายการเฉพาะ การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบ) วิธีการสุ่มตัวอย่างทางสถิติและไม่ใช่ทางสถิติ การพัฒนาตัวอย่าง ขนาดตัวอย่าง. การสุ่มตัวอย่าง การดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบ การวิเคราะห์ลักษณะและสาเหตุของข้อผิดพลาด การคาดการณ์ข้อผิดพลาด การประเมินผลการสุ่มตัวอย่าง ISA 530 การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบและขั้นตอนการสุ่มตัวอย่างอื่น ๆ

ในระบบการควบคุมดูแลกิจกรรมการตรวจสอบกฎการตรวจสอบ (มาตรฐาน) ถือเป็นสถานที่สำคัญ การปฏิบัติตามข้อกำหนดในทางปฏิบัติถือเป็นการรับประกันคุณภาพของการตรวจสอบ

หลักการพื้นฐานของมาตรฐานการสอบบัญชีแสดงไว้ดังนี้

1. มาตรฐานการตรวจสอบกำหนดข้อกำหนดพื้นฐานที่เหมือนกันซึ่งกำหนด ข้อกำหนดด้านกฎระเบียบถึงคุณภาพและความน่าเชื่อถือของการตรวจสอบและให้การรับประกันผลการตรวจสอบในระดับหนึ่งหากมีการปฏิบัติตาม เมื่อภาวะเศรษฐกิจเปลี่ยนแปลงไป มาตรฐานการตรวจสอบอาจมีการแก้ไขเป็นระยะเพื่อให้ตรงตามความต้องการของผู้ใช้งบการเงินมากที่สุด
2. บนพื้นฐานของมาตรฐานการตรวจสอบจะมีการสร้างโปรแกรมการศึกษาสำหรับการฝึกอบรมผู้ตรวจสอบตลอดจนข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับการดำเนินการสอบเพื่อสิทธิในการเข้าร่วมกิจกรรมการตรวจสอบ
3. มาตรฐานการตรวจสอบทำหน้าที่เป็นพื้นฐานในการพิสูจน์คุณภาพของการตรวจสอบในศาลและการกำหนดระดับความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบบัญชี
4. มาตรฐานจะกำหนดแนวทางทั่วไปในการดำเนินการตรวจสอบ ขอบเขตของการตรวจสอบ ประเภทของรายงานของผู้ตรวจสอบ ประเด็นด้านระเบียบวิธี และหลักการพื้นฐาน

ความสำคัญของมาตรฐานโดยพื้นฐานแล้วคือ:

• รับประกันคุณภาพการตรวจสอบที่สูง
• ส่งเสริมการแนะนำความสำเร็จทางวิทยาศาสตร์ใหม่ ๆ ในการปฏิบัติงานตรวจสอบ
• ช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจกระบวนการตรวจสอบ
• สร้างภาพลักษณ์ต่อสาธารณะของวิชาชีพ
• ขจัดการควบคุมของรัฐบาล
• ช่วยผู้ตรวจสอบเจรจากับลูกค้า
• ให้การเชื่อมโยงระหว่างองค์ประกอบแต่ละส่วนของกระบวนการตรวจสอบ

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ

การสร้างระบบความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจระหว่างประเทศจำเป็นต้องมีการประสานมาตรฐานการตรวจสอบในระดับสากลซึ่งทำให้สามารถขยายวงผู้ใช้งบการเงินและอำนวยความสะดวกในการเปรียบเทียบ ตัวชี้วัดทางการเงินกิจกรรมของบริษัทต่างๆ ในประเทศต่างๆ และทำให้สามารถประเมินความสามารถและความเป็นมืออาชีพของบริษัทตรวจสอบบัญชีได้

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (ISA) เป็นหนังสืออ้างอิงสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีมืออาชีพที่อธิบายเทคนิคการตรวจสอบที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป ผู้ตรวจสอบบัญชีฝึกหัดชาวรัสเซียสามารถใช้มาตรฐานสากลในกิจกรรมของตนได้ ซึ่งจะอำนวยความสะดวกในการบูรณาการเข้ากับชุมชนการตรวจสอบระหว่างประเทศต่อไป

หลายองค์กรกำลังพัฒนาข้อกำหนดด้านวิชาชีพในระดับสากล ได้แก่ สหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (IFAC) ก่อตั้งขึ้นเมื่อปี พ.ศ. 2520 คณะกรรมการว่าด้วยแนวทางปฏิบัติด้านการตรวจสอบระหว่างประเทศ (CIAP) ซึ่งจะเป็นคณะกรรมการประจำของสภา IFAC มีส่วนร่วมโดยตรงในมาตรฐานการตรวจสอบ

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศที่ออกโดยคณะกรรมการจะต้อง:

• ส่งเสริมการพัฒนาวิชาชีพในประเทศที่มีระดับความเป็นมืออาชีพต่ำกว่าระดับโลก
• เพื่อรวมแนวทางการตรวจสอบในระดับสากลให้มากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้

สถานะของมาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศ มาตรฐานการสอบบัญชีมีจุดประสงค์เพื่อใช้ในการตรวจสอบงบการเงิน เช่นเดียวกับในการตรวจสอบข้อมูลอื่นและการให้บริการที่เกี่ยวข้อง ISA ประกอบด้วยหลักการพื้นฐานและขั้นตอนที่จำเป็น ตลอดจนแนวทางสนับสนุนที่นำเสนอในรูปแบบของคำอธิบายและเนื้อหาอื่นๆ เป็นสิ่งที่ควรค่าแก่การพูดเพื่อให้เกิดความเข้าใจและ แอปพลิเคชันที่ถูกต้องหลักการพื้นฐานและขั้นตอนที่จำเป็นพร้อมกับแนวทางที่เกี่ยวข้องเป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่ต้องคำนึงถึง ข้อความฉบับเต็ม ISA รวมถึงคำอธิบายและเอกสารอื่นๆ ที่มีอยู่ในนั้น และเฉพาะในกรณีพิเศษเท่านั้นที่ผู้สอบบัญชีอาจเบี่ยงเบนไปจาก ISA ในกรณีนี้เขาต้องพร้อมที่จะโต้แย้งเรื่องการเบี่ยงเบนดังกล่าว

ISA ไม่ได้แทนที่ข้อบังคับท้องถิ่นที่ควบคุมการตรวจสอบข้อมูลทางการเงินหรือข้อมูลอื่นๆ ในแต่ละประเทศ ในขอบเขตที่ ISA เป็นที่ยอมรับของท้องถิ่น กฎระเบียบในบางกรณี การตรวจสอบข้อมูลทางการเงินหรือข้อมูลอื่น ๆ ในแต่ละประเทศที่ดำเนินการตามข้อบังคับท้องถิ่นจะต้องปฏิบัติตาม ISA ในกรณีที่กฎระเบียบท้องถิ่นแตกต่างหรือขัดแย้งกับ ISA ในบางกรณี องค์กรสมาชิกของ IFAC ต้องปฏิบัติตามพันธกรณีของสมาชิกที่กำหนดไว้ในรัฐธรรมนูญของ IFAC ที่เกี่ยวข้องกับ ISA เหล่านี้

สถานะ เป็นมูลค่าการกล่าวขวัญ - บทบัญญัติเกี่ยวกับการปฏิบัติงานตรวจสอบระหว่างประเทศ เป็นเรื่องที่ควรกล่าวว่ากฎเกณฑ์การปฏิบัติงานตรวจสอบระหว่างประเทศ (IAP) ได้รับการพัฒนาขึ้นเพื่อให้ความช่วยเหลือเชิงปฏิบัติแก่ผู้ตรวจสอบในการปฏิบัติตามมาตรฐานและรับรองแนวทางปฏิบัติการตรวจสอบที่ดี

ข้อความที่ได้รับอนุมัติของร่างเพื่อการตรวจทาน มาตรฐาน หรือข้อบังคับคือข้อความที่เผยแพร่โดย IFAC เมื่อวันที่ ภาษาอังกฤษ- องค์กรสมาชิกของ IFAC มีสิทธิ์แปลเอกสารเหล่านี้หลังจากได้รับอนุญาตอย่างเหมาะสมจาก IFAC เพื่อวัตถุประสงค์ในการเผยแพร่ในภาษาของประเทศของตน การแปลเอกสารดำเนินการโดยองค์กรสมาชิกและจะต้องมีชื่อขององค์กรที่จัดทำเอกสารดังกล่าวรวมถึงลิงก์ไปยังข้อเท็จจริงที่ว่าเอกสารนี้จะเป็นการแปลข้อความที่ได้รับอนุมัติ

ISA ฉบับพิมพ์ครั้งแรกในภาษารัสเซียถือเป็นก้าวสำคัญในการเปลี่ยนแปลงผู้ตรวจสอบบัญชีชาวรัสเซียให้เป็นมาตรฐานสากล ในเวลาเดียวกัน สิ่งพิมพ์นี้เต็มไปด้วยข้อผิดพลาดและความไม่ถูกต้อง ซึ่งทำให้เกิดการวิพากษ์วิจารณ์จากผู้ตรวจสอบบัญชีชาวรัสเซียที่คุ้นเคยกับแหล่งข้อมูลภาษาอังกฤษ ISA ฉบับปี 1999 ในภาษารัสเซียยังคงอยู่ระหว่างกระบวนการแก้ไข เมื่อสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ IFAC เผยแพร่ฉบับภาษาอังกฤษในปี 2000 เหตุการณ์นี้ทำให้เกิดเงื่อนไขเบื้องต้นวัตถุประสงค์ใหม่สำหรับความแตกต่างระหว่าง ตัวเลือกสุดท้ายการพัฒนาของ ISA และภาษารัสเซียอิงตามการแปลภาษารัสเซียอย่างเป็นทางการในปี 1999

ใน ISA ฉบับปี 2544 เอกสารจำนวนหนึ่งแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากฉบับปี 2542 นอกจากนี้ เมื่อถึงเวลานั้นก็มีมาตรฐานใหม่ปรากฏขึ้น โปรดทราบว่าข้อความของการแปลใหม่ถูกนำมาใช้โดยนักพัฒนาชาวรัสเซียเป็นพื้นฐานในการเตรียมมาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางรัสเซียใหม่

ใน ISA มาตรฐานทั้งหมดจะถูกรวบรวมไว้เป็น 10 ส่วนความหมาย: บทนำ; ความรับผิดชอบ; การวางแผน; ระบบควบคุมภายใน หลักฐานการตรวจสอบ การใช้ผลงานของบุคคลที่สาม ข้อค้นพบและข้อสรุปจากการตรวจสอบ ขอบเขตการตรวจสอบพิเศษ บริการที่เกี่ยวข้อง กฎระเบียบเกี่ยวกับการปฏิบัติงานตรวจสอบระหว่างประเทศ

กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซีย

ในตอนท้ายของปี 1993 เป็นครั้งแรกในประเทศของเราที่มีการนำกฎชั่วคราวสำหรับกิจกรรมการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซียมาใช้ นอกจากนี้คณะกรรมการกิจกรรมการตรวจสอบภายใต้ประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียจะค่อยๆอนุมัติกฎ 38 ข้อ (มาตรฐาน) ซึ่งควบคุมกิจกรรมของผู้ตรวจสอบอย่างละเอียด

หลังจากนำกฎหมายว่าด้วยกิจกรรมการตรวจสอบมาใช้ สุญญากาศทางกฎหมายก็ถูกสร้างขึ้นมาระยะหนึ่งแล้ว เนื่องจากกฎหมายกำหนดแนวทางแก้ไขปัญหาบางอย่างไว้แล้ว อย่างไรก็ตามปัญหานี้ได้รับการแก้ไขโดยการตีพิมพ์มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางซึ่งกำหนดข้อกำหนดสำหรับขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบหรือการให้บริการที่เกี่ยวข้อง

มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางแบ่งออกเป็น:

1. กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบ;
2. กฎภายใน (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบที่บังคับใช้ในสมาคมการตรวจสอบทางวิชาชีพตลอดจนกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบขององค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรายบุคคล

กฎ (มาตรฐาน) ของรัฐบาลกลางทั้งหมดในรัสเซียสามารถแบ่งออกเป็นสามกลุ่ม:

1. กฎของรัสเซีย (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ ซึ่งคล้ายกับเนื้อหากับ ϲιιι α α ι ι ι ι α ที่มีอยู่ ISA
2. กฎการตรวจสอบ (มาตรฐาน) ของรัสเซียที่แตกต่างจาก ISA ซึ่งจะเป็นแบบอะนาล็อกในทุกประการที่สำคัญ
3. กฎของรัสเซีย (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบและ ISA ซึ่งไม่มีความคล้ายคลึงกัน

ตั้งแต่วันที่ 1 สิงหาคม 2549 มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง 23 ฉบับได้รับการพัฒนาและนำไปใช้ในสหพันธรัฐรัสเซีย:

1. “ วัตถุประสงค์และหลักการพื้นฐานของการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี)”;
2. “เอกสารการตรวจสอบ”;
3. "การวางแผนการตรวจสอบ";
4. “สาระสำคัญในการตรวจสอบ”;
5. "หลักฐานการตรวจสอบ";
6. “รายงานการตรวจสอบงบการเงิน (บัญชี)”
7. “การควบคุมคุณภาพการตรวจสอบภายใน”;
8. “การประเมินความเสี่ยงในการตรวจสอบและการควบคุมภายในที่ดำเนินการโดยหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ”;
9. "บริษัทในเครือ";
10. “เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน”;
11. “การบังคับใช้ข้อสมมติการดำเนินงานต่อเนื่องของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ”
12. “ข้อตกลงเกี่ยวกับเงื่อนไขการตรวจสอบ”;
13. “ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการจัดการกับข้อผิดพลาดและการฉ้อโกงระหว่างการตรวจสอบ”;
14. “ คำนึงถึงข้อกำหนดของการดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบของสหพันธรัฐรัสเซียในระหว่างการตรวจสอบ”;
15. “การทำความเข้าใจกิจกรรมของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ”;
16. "การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบ";
17. “ คุ้มค่าที่จะบอกว่า - การได้รับหลักฐานการตรวจสอบในบางกรณี”;
18. “ คุ้มค่าที่จะบอกว่า - ผู้ตรวจสอบได้รับข้อมูลยืนยันจากแหล่งภายนอก”;
19. “ คุณสมบัติของการตรวจสอบครั้งแรกของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ”;
20. "ขั้นตอนการวิเคราะห์";
21. “คุณสมบัติของการตรวจสอบค่าประมาณ”;
22. “ การสื่อสารข้อมูลที่ได้รับจากผลการตรวจสอบไปยังฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบและตัวแทนของเจ้าของ”;
23. “ข้อความและคำอธิบายของฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ”

รายการมาตรฐานนี้จะไม่เป็นที่สิ้นสุดเนื่องจากการพัฒนามาตรฐานในรัสเซียยังคงดำเนินต่อไปและในขณะเดียวกันกระบวนการแนะนำการเปลี่ยนแปลงและการเพิ่มเติมของมาตรฐานที่นำมาใช้แล้วก็กำลังดำเนินการอยู่ การยอมรับมาตรฐานการตรวจสอบระดับชาติที่สอดคล้องกับ ISA จะเป็นก้าวสำคัญในการปฏิรูปการตรวจสอบของรัสเซียไปสู่การบูรณาการกับข้อกำหนดระหว่างประเทศ

มาตรฐานการตรวจสอบภายใน

มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางและบทบัญญัติของพระราชบัญญัติการตรวจสอบทำให้ผู้ตรวจสอบมีความเป็นอิสระมากขึ้นในการแก้ไขปัญหาในทางปฏิบัติบางประการในการดำเนินการตรวจสอบ ปัญหาหลายประการสามารถแก้ไขได้โดยผู้ตรวจสอบอย่างอิสระและยึดถืออยู่ในกฎการตรวจสอบภายใน

มาตรฐานการตรวจสอบภายในจะกำหนดข้อกำหนดที่เหมือนกันสำหรับขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบและคุณภาพ และหากปฏิบัติตาม จะทำให้เกิดการรับประกันผลการตรวจสอบในระดับเพิ่มเติม มาตรฐานการตรวจสอบภายในบริษัทสามารถแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: มาตรฐานของสมาคมการตรวจสอบการกำกับดูแลตนเอง (ได้รับการรับรอง) และมาตรฐานภายในบริษัทเอง

สมาคมตรวจสอบการกำกับดูแลตนเองมีสิทธิในการพัฒนามาตรฐานและ สื่อการสอนในการใช้มาตรฐานของรัฐบาลกลางซึ่งอาจกำหนดข้อกำหนดเพิ่มเติมสำหรับการดำเนินการตรวจสอบ แต่ไม่ควรขัดแย้งกับมาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลางและกฎหมายการตรวจสอบ เนื้อหาถูกเผยแพร่บน http://site

องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบส่วนบุคคลมีสิทธิ์สร้างกฎ (มาตรฐาน) ของตนเองสำหรับกิจกรรมการตรวจสอบซึ่งไม่สามารถขัดแย้งกับกฎของรัฐบาลกลางในกิจกรรมการตรวจสอบและไม่สามารถสร้างข้อกำหนดที่ต่ำกว่าที่ระบุไว้ในมาตรฐานของรัฐบาลกลางได้ สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึงคำแนะนำที่องค์กรนำมาใช้และอนุมัติ การพัฒนาระเบียบวิธี คู่มือ และเอกสารอื่น ๆ ที่เปิดเผยแนวทางการตรวจสอบภายในของบริษัท

มาตรฐานภายในเพื่อจุดประสงค์นี้สามารถรวมกันเป็นกลุ่มต่อไปนี้:

1. มาตรฐานที่มี บทบัญญัติทั่วไปในการตรวจสอบ;
2. กำหนดขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบ
3. กำหนดขั้นตอนการจัดทำข้อสรุปและข้อสรุปของผู้ตรวจสอบบัญชี
4. มาตรฐานเฉพาะทาง
5. กำหนดขั้นตอนการให้บริการที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ
6. เกี่ยวกับการศึกษาและการฝึกอบรม